Este artículo analiza los requisitos de autoinforme de los contribuyentes estadounidenses bajo FATCA.
Lo que cuenta como activo financiero extranjero
Los activos financieros extranjeros, o "activos financieros extranjeros especificados", como los llama el IRS, consisten en:
- Cuentas financieras mantenidas en instituciones financieras fuera de los Estados Unidos, tales como cuentas bancarias, cuentas de inversión y fondos mutuos;
- Acciones, bonos u otros valores emitidos por una persona no estadounidense y no mantenidos a través de una cuenta de inversión;
- Cualquier interés en una entidad extranjera, como una corporación extranjera, sociedad extranjera o fideicomiso extranjero;
- Cualquier instrumento financiero o contrato que tenga un emisor o contraparte que no sea una persona estadounidense.
Las inversiones extranjeras realizadas a través de cuentas de inversión con sede en los EE. UU. No se informan en el Formulario 8938.
Quién debe presentar el Formulario 8938
Técnicamente, todos los contribuyentes estadounidenses se ven afectados por FATCA. Pero, por ahora, el IRS requiere que solo los contribuyentes individuales informen sobre sus activos financieros extranjeros.
Las instrucciones del IRS para el Formulario 8938 se refieren a "individuos especificados" y delinean cuando se requiere informar. Las siguientes "personas especificadas" pueden tener que presentar el Formulario 8938: ciudadanos estadounidenses, extranjeros residentes, extranjeros no residentes que elijan tratarse como si fueran extranjeros residentes y extranjeros no residentes que residen en Samoa Americana o Puerto Rico.
(Para obtener más información, consulte ¿Tengo que presentar el Formulario 8938, "Declaración de activos financieros extranjeros especificados" en el sitio web de IRS.gov).
Informes de umbrales para el formulario 8938
Los contribuyentes necesitarán rastrear dos medidas del valor de mercado de sus activos financieros extranjeros: el valor máximo del activo en cualquier momento durante el año y el valor del activo al final del año fiscal. Los contribuyentes tomarán la suma de todos los valores máximos y la suma de todos los valores de fin de año. Estos totales se utilizan para determinar si el valor de los activos supera los umbrales de informe. Si es así, los contribuyentes deberán informar todos sus activos financieros extranjeros al IRS. Si los umbrales no se cumplen, entonces los contribuyentes no están obligados a presentar el Formulario 8938.
El IRS ha establecido diferentes umbrales para diferentes tipos de contribuyentes, de la siguiente manera:
- Las personas solteras que residen en los Estados Unidos deben presentar el Formulario 8938 si el valor de mercado de sus activos financieros extranjeros es superior a $ 50,000 el último día del año o superior a $ 75,000 en cualquier momento durante el año.
- Las personas casadas que presentan una declaración conjunta y residen en los Estados Unidos deben presentar el Formulario 8938 si el valor de mercado de sus activos financieros extranjeros es superior a $ 100,000 el último día del año o superior a $ 150,000 en cualquier momento durante el año.
- Las personas casadas que presentan una declaración por separado y residen en los Estados Unidos deben presentar el Formulario 8938 si el valor de mercado de sus activos financieros extranjeros es superior a $ 50,000 el último día del año o superior a $ 75,000 en cualquier momento del año.
- Las personas solteras que residan fuera de los Estados Unidos y que satisfagan las pruebas de presencia física o residentes de buena fe deberán presentar el Formulario 8938 si el valor de mercado de sus activos financieros extranjeros es superior a $ 200,000 en el último día del año o superior a $ 300,000 en cualquier momento durante el año.
- Las personas casadas que presenten conjuntamente residencias fuera de los Estados Unidos y satisfagan las pruebas de residente fidedigno o de presencia física deben presentar el Formulario 8938 si el valor de mercado de sus activos financieros extranjeros es mayor a $ 400,000 en el último día del año o mayor a $ 600,000 en cualquier tiempo durante el año.
- Las personas casadas que presentan una declaración por separado y que residen fuera de los Estados Unidos y que satisfacen las pruebas de presencia física o física de buena fe deben presentar el Formulario 8938 si el valor de mercado de sus activos financieros extranjeros es superior a $ 200,000 en el último día del año o superior a $ 300,000. cualquier momento durante el año.
(Consulte también las Instrucciones para el Formulario 8938, sección sobre Quién Debe Archivar).
Cómo valorar los activos extranjeros
Los activos financieros extranjeros se miden utilizando su valor justo de mercado en la moneda en que está denominado el activo. Los contribuyentes necesitarán conocer el valor de mercado más alto para ese activo en cualquier momento durante el año y el valor justo de mercado en el último día del año. Estos valores de mercado se convierten a dólares estadounidenses utilizando la tasa de cambio del último día del año. Los contribuyentes deben usar las tasas de cambio de divisas publicadas por el Servicio de Administración Financiera del Departamento del Tesoro. Si esa página web no muestra la moneda necesaria, los contribuyentes pueden usar otras bases de datos de intercambio de moneda disponibles públicamente. Los contribuyentes deberán especificar la moneda extranjera, la tasa de cambio utilizada y la fuente de la información de la tasa de cambio si no son los publicados en el Servicio de Administración Financiera.
Cuándo presentar el Formulario 8938
El Formulario 8938 se archiva con la declaración de impuestos del Formulario 1040. Presentar una extensión también extiende el tiempo para presentar el Formulario 8938.
La estructura de la forma 8938
El Formulario 8938 detalla toda la información que debe ser reportada al IRS. Form 8938 consta de cuatro partes:
La Parte I es para cuentas financieras, como un depósito o cuenta de depósito en una institución financiera.
La Parte II es para otros tipos de activos financieros, como acciones, bonos y otros instrumentos financieros.
El Formulario 8938 tiene espacio para un solo activo en la Parte I y un activo en la Parte II. Los contribuyentes pueden usar tantos Formularios 8938 como sea necesario para informar sus activos financieros extranjeros.
La Parte III es un resumen que muestra dónde se informa el ingreso de los activos financieros extranjeros en otra parte de la declaración de impuestos.
La Parte IV es un resumen de ciertos tipos de activos financieros exceptuados de la presentación de informes en el Formulario 8938 porque dicha información se informa en otra parte de la declaración de impuestos.
Cómo se relaciona el formulario 8938 con el informe de la cuenta bancaria extranjera
El Formulario 8938 se asemeja mucho a las versiones anteriores del Informe de Cuenta Bancaria Extranjera (FBAR). Pero el Formulario 8938 solicita mayores detalles y tiene un propósito diferente al FBAR. El propósito del Formulario 8938 es facilitar el cumplimiento de una ley de ingresos internos (FATCA) y es parte de la declaración de impuestos, y se considera información confidencial de devolución de impuestos. El objetivo del FBAR es cumplir con la Ley de Secreto Bancario, no forma parte de la declaración de impuestos y no se considera información confidencial de devolución de impuestos. Los FBAR se pueden compartir y se comparten entre agencias gubernamentales y son utilizados principalmente por la Red de Control de Delitos Financieros del Departamento del Tesoro para rastrear y combatir el lavado de dinero internacional. El Formulario 8938 está diseñado para ser utilizado por el Servicio de Rentas Internas para combatir la evasión fiscal internacional.
Además, el Formulario 8938 solicita información sobre activos extranjeros, que incluye cuentas extranjeras que tienen activos, mientras que el FBAR solicita información solo sobre cuentas extranjeras.
Los contribuyentes que tienen el requisito de presentar el Formulario 8938 probablemente también tengan la obligación de informar sustancialmente la misma información en el FBAR, que se presenta por separado ante el Departamento del Tesoro. Se requiere un FBAR si cualquier persona de los Estados Unidos (incluidas las empresas y otras entidades) tiene al menos $ 10,000 mantenidos en cuentas extranjeras en cualquier momento durante el año. Sin embargo, los tipos de cuentas financieras informadas en el FBAR difieren ligeramente de los tipos de cuentas informadas en el Formulario 8938.
El IRS también tiene un cuadro con una comparación detallada de los requisitos del Formulario 8938 y FBAR.
Sanciones relacionadas con el Formulario 8938
El IRS puede imponer una multa de $ 10,000 por no presentar el Formulario 8938 antes de la fecha de vencimiento de la declaración (incluidas las extensiones), o por presentar un Formulario 8938 incompleto o inexacto. Si el Formulario 8938 no se ha presentado dentro de los 90 días de formal aviso por parte del IRS, luego el IRS puede imponer penalidades adicionales de $ 10,000 por cada período de 30 días (o parte de un período de 30 días) que el Formulario 8938 sigue sin archivarse, hasta una multa máxima de $ 50,000.
Si no se presenta el Formulario 8938 y el IRS determina que un contribuyente posee uno o más activos financieros extranjeros requeridos para ser informados, el IRS puede suponer que el activo financiero extranjero tiene suficiente valor para cumplir con los umbrales de información. Se pueden exonerar las penas si el contribuyente puede mostrar una causa razonable para no declarar un activo en el Formulario 8938.
Recursos FATCA:
- Código de Rentas Internas secciones 6038D (requisitos de presentación de informes), 6662 (sanciones) y 6501 (estatuto de limitaciones).
- Formulario 8938 , Declaración de activos financieros extranjeros especificados
- Instrucciones para el Formulario 8938
- Comparación del formulario 8938 y los requisitos del informe de cuentas del banco extranjero
- Resumen de las disposiciones clave de FATCA
- Explicación de la Sección 6038D Regulaciones Temporales y Propuestas
- TD 9567, Reglamentos temporales y propuestos para la presentación de informes de activos financieros extranjeros especificados (que se resumen en el IRS en el enlace anterior)
- Explicación técnica del Comité Conjunto de Impuestos (JCX-4-10)
- Cuentas extraterritoriales: Resumen del iniciado de FATCA y su futuro potencial, un documento revelador de J. Richard Harvey, que ayudó a escribir FATCA cuando trabajaba en el IRS.