Una visión general del tratamiento fiscal de los planes de compra de acciones para empleados
Un plan de compra de acciones para empleados (ESPP) es un tipo de beneficio complementario ofrecido a los empleados de un negocio. De acuerdo con el plan, la empresa otorga a sus empleados la opción de comprar acciones de la compañía utilizando deducciones después de impuestos de su salario. El plan puede especificar que el precio que los empleados pagan por acción es menor que el valor justo de mercado de la acción. Un plan ESPP calificado (es decir, uno que cumpla con todas las reglas establecidas en la sección 423 del Código de Rentas Internas) puede ofrecer descuentos de hasta 15% en el precio de compra de las acciones.
Los ESPP pasan por cuatro fases: concesión, período de oferta, transferencia, disposición.
Fase de concesión
El empleador otorga a sus empleados la opción de comprar acciones en la compañía del empleador (o compañía matriz) a un precio predeterminado.
Período de oferta
El período de oferta es el tiempo durante el cual los empleados acumulan ahorros para la futura compra de las acciones de la compañía. Los empleados eligen que se deduzca un porcentaje o un monto en dólares fijo de cada uno de sus cheques. Estas deducciones de nómina ocurren después de impuestos. Esto significa que el impuesto sobre la renta y los impuestos FICA ya se han eliminado de su salario antes de que se reserve el dinero para las compras de ESPP.
Fase de transferencia
Al final del período de oferta, el empleador toma todo el dinero que se ha ahorrado y usa ese dinero para comprar acciones de la compañía.
La corredora de valores que administra el plan ESPP comprará acciones de la compañía y transferirá la propiedad de las acciones a los empleados participantes.
Cualquier efectivo no utilizado para comprar acciones se devuelve al empleado.
Junto con la transferencia de la propiedad de las acciones, la empresa emite documentos a sus empleados. La compañía envía el Formulario 3922, una copia al empleado y otra copia al IRS, para documentar la información relacionada con la transferencia de las acciones.
La casa de corretaje que administra el ESPP también le enviará confirmaciones comerciales.
La compañía establece cuentas de corretaje para empleados participantes, y las acciones compradas bajo el ESPP se depositan allí.
No hay impacto fiscal cuando las acciones son compradas y transferidas a usted. Habrá impactos impositivos en el futuro, cuando venda o disponga de las acciones de ESPP.
Fase de disposición
Después de que las acciones se transfieren a su nombre, puede hacerlas libremente a su gusto. Puede vender, intercambiar, intercambiar, transferir o regalar. La eliminación de las acciones de ESPP desencadena impactos impositivos.
El impacto fiscal depende de tres factores:
- Cuanto tiempo la persona ha sido poseída la acción
- El precio de venta
- Cuántas acciones se venden
Estos dos últimos factores determinan la cantidad de ingresos que una persona gana de la venta de las acciones. El precio de venta multiplicado por el número de acciones vendidas genera los ingresos brutos de la transacción de venta. El precio de venta también influye en los cálculos de los ingresos de compensación, que veremos a continuación.
El tiempo que una persona ha tenido las acciones determina cómo se clasifica la transacción de ventas. Cómo se clasifica la transacción a su vez determina el tratamiento fiscal.
Hay dos periodos de espera:
- Desde la fecha de concesión hasta el día vendido
- Desde la fecha de transferencia hasta el día vendido
Los períodos de espera determinan cómo se miden los ingresos y se gravan los ingresos
La venta de acciones de ESPP se categoriza dos veces. Clasificamos cada venta de acciones de ESPP como disposiciones calificadas o no calificables; y como ganancia a corto o largo plazo.
Una disposición que califica es cualquier venta o transferencia de propiedad de las acciones de ESPP después de que la persona haya tenido las acciones:
- más de un año después de la fecha de transferencia y
- más de dos años después de la fecha en que se otorgaron las opciones.
(La fecha de transferencia se muestra en el recuadro 7 del Formulario 3922, la fecha de otorgamiento, en el recuadro 1 del Formulario 3922).
Una disposición no calificada es cualquier venta o transferencia de propiedad de las acciones de ESPP que no satisfacen los criterios de disposición de calificación detallados anteriormente. En otras palabras, las disposiciones no calificadas son ventas de acciones de ESPP que ocurren antes y hasta un año después de la fecha de transferencia o antes y hasta dos años después de la fecha de otorgamiento.
Una venta a largo plazo es cualquier venta en la que la persona poseía las acciones por más de un año. (El período de mantenimiento para determinar si una acción es a largo o corto plazo comienza a partir del día posterior a la compra de la acción y finaliza en la fecha de venta) [2].
Una venta a corto plazo es cualquier venta en la que la persona poseía las acciones por un año o menos.
Podemos expresar estos periodos de espera usando una mano corta matemática como esta:
Disposición de calificación si | Fecha de venta> 1 año después de la fecha de transferencia Y Fecha de venta> 2 años después de la fecha de concesión |
Disposición no calificada si | Fecha de venta ≤ 1 año después de la fecha de transferencia O Fecha de venta ≤ 2 años después de la fecha de concesión |
Las tasas a largo plazo se aplican a las ganancias de capital si | Fecha de venta> 1 año + 1 día después de la fecha de transferencia |
Las tasas ordinarias se aplican a las ganancias de capital a corto plazo si | Fecha de venta ≤ 1 año después de la fecha de transferencia |
Separación de Ingreso por Compensación de Ingresos de Ganancias de Capital
Ahora vamos a armar la historia hasta ahora y ver a dónde nos lleva esto en términos de tratamiento fiscal. Un empleado trabaja para una empresa. La compañía estableció un ESPP. El empleado tenía dinero deducido (después de impuestos) de cada cheque de pago, y ese dinero se utilizó para comprar acciones en las acciones de la compañía. Ahora el empleado vende las acciones.
En este punto de la historia, debemos hacer algunas distinciones. ¿El empleado compró acciones con un descuento? Ese descuento se recoge como ingreso de compensación cuando se venden las acciones. El resto el aumento (o disminución) en el valor de las acciones es el ingreso de ganancias de capital. Esto tiene una gran cantidad de implicaciones. En este momento nos enfocaremos en un solo aspecto: así es como se miden los ingresos por compensación.
Esto es lo que quiero decir: digamos que nuestro cliente adquiere 1 acción de XYZ por $ 85. Ese día, las acciones de XYZ valían $ 100 por acción. El empleado obtuvo un 15% de descuento en el precio de compra. Ahora vende su 1 parte de XYZ por $ 125. En general, nuestro cliente gana $ 40 en esta inversión: los $ 125 vendió las acciones por menos de los $ 85 que pagó por las acciones. Lo que hacemos ahora es separar estos ingresos de $ 40 en dos componentes: ingresos de compensación y ganancias de capital.
¿Cómo se mide el ingreso de compensación? Tenemos tres fórmulas. ¿Necesitas saber esto? Sí y aquí está el por qué. He visto corredores de bolsa informando la base incorrecta en el Formulario 1099-B. A veces lo hacen bien. A veces se equivocan. Si conoce los ingresos de compensación, puede obtener un cálculo preciso de la base. Y luego estará en condiciones de poner los números correctos en su declaración de impuestos.
Hay tres fórmulas para medir los ingresos de compensación. Qué fórmulas usamos depende de si tenemos una disposición calificada o una disposición no calificada.
Para disposiciones que califiquen, el ingreso de compensación es el menor de:
A. El valor justo de mercado de la acción en la fecha en que se otorgó la opción, menos el precio pagado para ejercer la opción.
B. El valor justo de mercado de la acción en la fecha en que se vendió la acción, menos el precio pagado para ejercer la opción.
Para las disposiciones no calificables, los ingresos de compensación son:
C. Valor justo de mercado de la acción en la fecha en que se ejerció la opción, menos el precio pagado para ejercer la opción.
Afortunadamente, no tenemos que ir a buscar esta información. La mayoría de estos datos se encuentran en el Formulario 3922. Los empleadores preparan este formulario y lo envían a sus empleados cada vez que se transfieren existencias en virtud de un plan de compra de acciones para empleados.
¿Qué información no se encuentra en el Formulario 3922? El valor justo de mercado en la fecha en que el cliente vendió la acción. Esto se debe a que el Formulario 3922 se prepara y se emite cuando las acciones de ESPP se transfieren al empleado, lo cual es necesario para la fórmula B anterior. El valor justo de mercado de las acciones en la fecha de venta aparecerá en el Formulario 1099-B de la correduría.
Así que este sería un buen momento para familiarizarse con esta forma.
Trabajando con el Formulario 3922
El Formulario 3922 se titula, "Transferencia de acciones adquirida a través de un plan de compra de acciones para empleados bajo la Sección 423 (c)".
Las empresas emiten el Formulario 3922 a sus empleados con información detallada sobre la transferencia de acciones en virtud de un plan de compra de acciones para empleados. El Formulario 3922 contiene la mayoría de los puntos de datos que necesitamos para ejecutar cualquier cálculo relacionado con las participaciones de ESPP.
El Formulario 3922 contiene los siguientes campos de datos:
Cuadro 1 | Opción de fecha concedida |
Cuadro 2 | Opción de fecha ejercitada |
Cuadro 3 | Valor de mercado justo por acción en la fecha de concesión |
Cuadro 4 | Valor de mercado justo por acción en la fecha de ejercicio |
Cuadro 5 | Precio de ejercicio pagado por acción |
Cuadro 6 | Número de acciones transferidas |
Recuadro 7 | Fecha de transferencia del título legal |
Cuadro 8 | Precio de ejercicio por acción determinado como si la opción se ejerciera en la fecha que se muestra en el recuadro 1 (fecha de otorgamiento) |
El Formulario 3922 contiene la información que necesitamos para calcular los ingresos de compensación de una persona, la base y el período de tenencia calificado en las acciones de ESPP. Te daré las matemáticas relevantes para hacer estos cálculos. La única información que el Formulario 3922 no tiene es el precio de venta de las acciones de ESPP.
Te daré las matemáticas en forma abreviada aquí. Luego detallaremos los detalles y las implicaciones más adelante.
Basic ESPP Math utilizando el Formulario 3922 | |
Cálculos del período de mantenimiento | |
La fecha en que las acciones de ESPP pasan de no calificar a la calificación | (Cuadro 7) + 1 año (Cuadro 1) + 2 años (Cualquiera sea la fecha posterior) |
La fecha en que las acciones ESPP cambian de ganancias de plazo a ganancias a largo plazo | (Cuadro 7) + 1 año + 1 día |
3 diferentes cálculos de ingresos de compensación | |
Ingreso por compensación en la disposición calificada, menor de: | (Casilla 3) - (Casilla 5) * (Casilla 6) |
O: | ((FMV por acción a disposición) - (Casilla 5)) * (Casilla 6) |
Ingreso de compensación en disposición no calificada | ((Casilla 4) - (Casilla 5)) * (Casilla 6) |
Base | ((Cuadro 5) * (Recuadro 6)) + ingreso de compensación + comisiones y tarifas para comprar y vender acciones |
El impacto fiscal de las disposiciones habilitantes
Si el empleado compró las acciones con un descuento, entonces medimos cuánto es el ingreso de compensación.
Calculamos los ingresos de compensación usando las ecuaciones A y B , arriba. La respuesta que sea menor es la cantidad de ingresos de compensación. Los ingresos de compensación tributan como las tasas de impuestos ordinarios, que actualmente oscilan entre 10% y 39.6%.
Luego medimos la ganancia o pérdida de capital. La ganancia es la diferencia entre los ingresos que obtuvo de la venta de acciones y su base en el inventario. La base es la cantidad pagada originalmente por la acción (el precio de la opción) más los ingresos de compensación más las comisiones y honorarios pagados para comprar y vender las acciones. En otras palabras,
- Ingresos brutos - precio de la opción - ingresos por compensación - comisiones y tarifas = ganancia o pérdida de capital
Si el empleado pagó el precio completo de la acción, medimos la ganancia o pérdida. No hay ingresos de compensación, porque el empleado no obtuvo un descuento en el precio de compra. Calculamos ganancia o pérdida como arriba. Pero dado que el ingreso de compensación es cero, la fórmula se simplifica a ingresos brutos - precio de la opción - comisiones.
Las ganancias en las tenencias a largo plazo se gravan a tasas especiales de impuestos a las ganancias de capital a largo plazo de 0%, 15% o 20%. Las ganancias también pueden estar sujetas al recargo del 3,9% sobre el ingreso de inversión.
El impacto fiscal de las disposiciones no elegibles
Si el empleado compró las acciones con un descuento, entonces medimos cuánto es el ingreso de compensación.
Calculamos el ingreso de compensación usando la ecuación C , arriba. Los ingresos de compensación tributan como las tasas de impuestos ordinarios, que actualmente oscilan entre 10% y 39.6%.
Luego medimos la ganancia o pérdida de capital. La ganancia es la diferencia entre los ingresos que obtuvo de la venta de acciones y su base en el inventario. La base es la cantidad pagada originalmente por la acción (el precio de la opción) más los ingresos de compensación más las comisiones y honorarios pagados para comprar y vender las acciones. En otras palabras,
- Ingresos brutos - precio de la opción - ingresos por compensación - comisiones y tarifas = ganancia o pérdida de capital
Qué significa Ingreso de Compensación
El aumento en el valor de las acciones de ESPP se divide en ingresos de compensación y ganancias de capital.
Los ingresos de compensación tributan como salarios adicionales a las tasas ordinarias del impuesto sobre la renta, que actualmente oscilan entre el 10% y el 39.6%. Los ingresos de compensación se agregan a su salario y se informan en el Formulario W-2. Los ingresos de compensación están sujetos al impuesto federal sobre la renta (y cualquier impuesto estatal a la renta). Los ingresos de compensación no están sujetos a impuestos de Seguro Social y Medicare ("FICA"). Los ingresos de compensación están incluidos en los salarios informados en el Recuadro 1 del Formulario W-2. El ingreso de compensación no está incluido en los montos de los salarios de los recuadros 3 o 5.
Veamos este mismo tratamiento fiscal desde la perspectiva del procedimiento. El párrafo anterior nos dice cómo se trata la compensación de una manera conceptual. Así es como se desarrolla en la vida real. Vas a vender algunas acciones de ESPP. Inicia sesión en el sitio web de su corredor y coloca una orden de venta. El corredor maneja el trato, intercambiando algunas de sus acciones por efectivo. El agente y su empleador colaboran en el lado de los informes. Sus contadores hacen algunas matemáticas. Ahora conocen todos los datos necesarios: su precio de venta, sus ingresos de compensación, su costo de opción, su base, sus períodos de tenencia, y si la transacción califica o no, y si son a corto o largo plazo. Los contables se ponen a trabajar y se dan cuenta de todo esto. Usted obtiene el efectivo en su cuenta de corretaje. Y parte de los ingresos se agrega a su salario. (Pero su cheque de pago no aumenta, recuerde que ya recibió el dinero en efectivo en su cuenta de corretaje). Por lo tanto, para fines de informes, este monto se agrega a su sueldo. Y para fines de informes, el corredor informa la transacción y los ingresos en un Formulario 1099-B. Por lo tanto, al final del año, deberá reunir estos dos informes para asegurarse de que los ingresos se graven solo una vez y de la manera correcta.
Obtener ESPP en la declaración de impuestos
Primero, calcule el ingreso de compensación desde cero, utilizando todas las declaraciones de corretaje y los documentos de impuestos que el cliente proporciona. Compare su cálculo con lo que aparece en el Formulario W-2.
En segundo lugar, calcule la base, también desde cero. Calcule la base original (lo que el cliente pagó por las acciones). Luego, la base ajustada con el ingreso de compensación agregado en (y por supuesto, las comisiones de corretaje).
Compare estas cifras básicas con las que aparecen en el Formulario 1099-B y cualquier declaración de corretaje de respaldo. Si el Formulario 1099-B solo muestra la base "original", coloque la diferencia en la columna de ajuste del Formulario 8949. Si el 1099-B muestra la base verdadera y correcta ajustada para el ingreso de compensación, entonces no se necesita ningún ajuste.
Historia divertida. Este año, vi a un corredor obtener la base tanto correcta como incorrecta en el mismo 1099. Hubo dos transacciones en el 1099-B. Cada mostró la base. La primera transacción tenía la base "original" (que debía ajustarse para los ingresos de compensación). Y la segunda transacción tenía la base verdadera y correcta (que no necesitaba ajustes).
La participación en un plan ESPP conlleva importantes tareas administrativas para usted y su contador. Le conviene a todos sus documentos ESPP para que usted y su contador puedan asegurarse de que los números sean informados con precisión.