El prestamista informa esta deuda cancelada tanto al individuo como al Servicio de Rentas Internas que usa el Formulario 1099-C . La ley tributaria brinda tres recursos para excluir las deudas canceladas de los impuestos.
Existe una exclusión en caso de insolvencia, en casos de quiebra y una nueva exclusión para ciertos tipos de deuda hipotecaria. La exclusión de la hipoteca es particularmente importante para las personas que están pasando por ejecución hipotecaria , venta en descubierto o que reducen parte de su capital mediante una modificación de préstamo .
En diciembre de 2007, el Congreso aprobó la Ley de Alivio de la Deuda del Perdón Hipotecario. Esta ley proporciona desgravaciones fiscales para los propietarios que pierden su vivienda por ejecución hipotecaria o ventas en descubierto, o que reestructuran sus hipotecas con un monto de capital menor. La ley permite a las personas excluir de impuestos hasta $ 2 millones de ciertas deudas hipotecarias canceladas por los prestamistas.
Hay una serie de criterios que deben cumplirse para calificar para esta exclusión. La deuda hipotecaria cancelada que no cumpla con estos criterios aún podría excluirse utilizando las reglas de insolvencia o quiebra. Las personas con préstamos con garantía hipotecaria y refinanciación de consolidación de deudas o de retiro de efectivo deberán realizar una contabilidad adicional para asegurarse de que puedan aprovechar al máximo todas las exclusiones de impuestos que se les aplican.
Deuda cancelada e ingreso imponible
Normalmente, la deuda que es perdonada o cancelada por un prestamista se considera ingreso tributable para el deudor. Las leyes fiscales especifican que las deudas canceladas se incluyen en los ingresos de una persona y están sujetas a impuestos. Como referencia, la ley es la Sección 61 (a) (12) del Código de Rentas Internas. Esta ley dice que "los ingresos del despido del endeudamiento" se incluyen en el ingreso bruto de una persona para el año.
Las leyes fiscales también especifican circunstancias específicas en las que una persona no tendrá que pagar impuestos sobre las deudas canceladas. Estas se llaman exclusiones, lo que significa que el monto no se incluirá en el ingreso imponible de una persona.
Hay varias exclusiones disponibles, pero solo tres de ellas se aplican a la situación de las hipotecas canceladas. Estas tres exclusiones son para:
- Deuda cancelada en un procedimiento de bancarrota ,
- Deuda cancelada cuando la persona es insolvente, y
- Deuda que califica bajo la Ley de Alivio de la Deuda del Perdón Hipotecario.
Cada una de estas exclusiones tiene su propio conjunto de criterios y procedimientos de informe. Para las personas que han perdido sus hogares, puede ser crucial reunir los documentos originales del préstamo para mostrar dónde se gastó el dinero del préstamo.
- Para obtener más referencias sobre la deuda cancelada en general, consulte la sección Cancelación de deuda de la Publicación 908 y la sección de Deudas canceladas de la Publicación 17.
Calificando bajo la Ley de Alivio de la Deuda del Perdón Hipotecario
La deuda hipotecaria puede calificar para ser excluida de los ingresos en virtud de la Ley de Alivio de la Deuda del Perdón Hipotecario. Esta ley establece que ciertos tipos de deuda hipotecaria cancelada pueden excluirse de los impuestos. Esta exclusión es importante para las personas cuyas viviendas han sido ejecutadas, o que vendieron su casa, o que reestructuraron su hipoteca.
Hay dos tipos de deuda hipotecaria en el código tributario, la deuda de adquisición y la deuda con garantía hipotecaria. La distinción entre los dos impactos que la exclusión puede aplicar. La deuda de adquisición es una deuda cuyo producto se usó para comprar, construir o mejorar sustancialmente una residencia principal. La deuda con garantía hipotecaria es una deuda cuyos ingresos no se usaron para comprar, construir o mejorar la residencia.
La deuda de adquisición puede ser excluida del impuesto bajo la Ley de Alivio de la Deuda del Perdón Hipotecario. La deuda con garantía hipotecaria no puede ser excluida bajo esta nueva ley. En cambio, la deuda con garantía hipotecaria puede calificar bajo las exclusiones de insolvencia o quiebra.
También hay un criterio más. La casa debe haber sido utilizada como la casa principal, lo que significa que era el lugar principal de residencia del deudor. Eso significa que los segundos hogares, casas de vacaciones, propiedades de inversión o unidades de alquiler no calificarán bajo esta exclusión.
Las deudas canceladas para esas propiedades pueden calificar, sin embargo, bajo las exclusiones de insolvencia o quiebra.
¿Cuánta deuda puede ser excluida del impuesto? La deuda hipotecaria cancelada de hasta $ 2 millones (o $ 1 millón es casada y presenta una declaración separada) puede excluirse de los ingresos para los años 2007 a 2016. Después de 2016, las personas pueden excluir la condonación de la deuda de sus impuestos siempre que el deudor y el prestamista firmó un acuerdo vinculante por escrito para cancelar la deuda a más tardar el 31 de diciembre de 2016.
Separación de Deuda de Adquisición y Deuda de Equidad de Vivienda
Antes de poder determinar cómo se manejará una hipoteca cancelada a efectos fiscales, primero deberá saber qué parte de su deuda cancelada se divide en las dos categorías:
- Deuda de adquisición
- Deuda de equidad
Separar estos dos tipos de deuda hipotecaria podría ser fácil o complicado. Cuán complicado será el proceso depende de si refinanció sus hipotecas.
Si sus únicos préstamos fueron las hipotecas originales utilizadas para comprar su casa, entonces toda su deuda será una deuda de adquisición. Puede excluir hasta $ 2 millones en deuda de adquisición según la Ley de alivio de deuda de condonación hipotecaria (o $ 1 millón para una persona casada que presenta una declaración por separado).
Para los préstamos refinanciados, solo contará el saldo pendiente de las hipotecas de deuda de adquisición originales. Si realizó una refinanciación de consolidación de deudas, o retiró fondos, o si utilizó una línea de crédito con garantía hipotecaria para fines distintos a la adquisición de una vivienda, entonces esa parte de su deuda será la deuda con garantía hipotecaria. Esta deuda con garantía hipotecaria no calificará como parte de la exclusión de $ 2 millones, pero puede calificar para la exclusión en virtud de las excepciones de insolvencia o quiebra.
Deberá documentar los montos en dólares de esta adquisición y la deuda de capital de la vivienda. Un simple documento de trabajo podría verse más o menos así:
Precio de compra de la casa: $ 200,000
$ 160,000 (primero por el 80 por ciento del precio de la vivienda)
$ 40,000 (segundo por el 20 por ciento del precio de la vivienda)
$ 15,000 (línea de valor líquido de la vivienda para reparar el techo)
Total de deuda de adquisición hasta el momento: $ 215,000
Refinanciado los tres préstamos en un préstamo de $ 235,000
El saldo de los préstamos de la deuda de adquisición original fue de $ 200,000
Consolidando facturas de crédito de $ 35,000
Deuda total de adquisición: $ 200,000
Deuda total con garantía hipotecaria: $ 35,000
Exclusión de insolvencia para deudas canceladas
La deuda con garantía hipotecaria (no utilizada para comprar, construir o mejorar sustancialmente la vivienda principal) y otros tipos de deuda cancelada, como las tarjetas de crédito, pueden calificar para un tratamiento libre de impuestos bajo la exclusión por insolvencia. La insolvencia ocurre cuando los pasivos de la deuda exceden el valor justo de mercado de los activos de una persona. Este será el caso de muchas personas que han perdido su hogar debido a que el valor de mercado de la vivienda cayó por debajo de la cantidad que debían en la propiedad.
El IRS explica la exclusión de insolvencia:
"Un deudor es insolvente cuando, y en la medida en que los pasivos del deudor exceden el valor justo de mercado de los activos, determine los pasivos del deudor y el valor justo de mercado de los activos inmediatamente antes de la cancelación de la deuda del deudor para determinar si el deudor es insolvente y el monto por el cual el deudor es insolvente.
"Excluir de la deuda de ingresos brutos del deudor cancelada cuando el deudor es insolvente, pero solo hasta el monto por el cual el deudor es insolvente. Sin embargo, debe usar el monto excluido para reducir ciertos atributos impositivos" (Publicación 908).
El monto de la exclusión por insolvencia es la cantidad de deuda cancelada que excede el valor justo de mercado de sus activos. Digamos que un contribuyente posee una casa con un valor justo de mercado de $ 150,000 con un saldo de hipoteca pendiente de $ 235,000, la persona no tiene otros activos y una deuda de adquisición de vivienda de $ 200,000. Esta persona habría cancelado deudas de $ 85,000 (el monto del préstamo menos el valor justo de mercado). De esta cantidad, $ 35,000 es deuda de capital (la cantidad no utilizada para comprar la vivienda), y esta cantidad podría excluirse en virtud de la disposición de insolvencia. Los $ 50,000 restantes de la deuda calificarían para la exclusión de la hipoteca. (Adaptado del ejemplo dado en las Instrucciones para el Formulario 982 , página 4, regla de pedido).
Exclusión de bancarrota para deudas canceladas
Las deudas canceladas se pueden excluir de los ingresos gravables si las deudas se perdonan como parte de un procedimiento de quiebra.
Para calificar para el tratamiento libre de impuestos, el contribuyente tendrá que haberse declarado en bancarrota y las deudas canceladas por orden del tribunal de quiebras . Para los contribuyentes que enfrentan ejecuciones hipotecarias o ventas en corto, podría ser más ventajoso utilizar la exclusión de la hipoteca para la deuda de adquisición y la exclusión de insolvencia para el capital inmobiliario y otros tipos de deuda cancelada antes de considerar un caso de bancarrota.
La declaración de quiebra puede generar varias implicaciones impositivas, por lo que para obtener más detalles, consulte la publicación 908, Guía de quiebras fiscales en el sitio web del IRS.
Cómo informar las deudas canceladas en la declaración de impuestos
Las deudas canceladas por un prestamista se informan en su declaración de impuestos. Cómo se informa depende de si califica para alguna de las exclusiones.
Un prestamista enviará el Formulario 1099-C tanto al IRS como a la persona cuya deuda fue cancelada o perdonada. El documento informa la cantidad de deuda cancelada. El monto de la deuda cancelada se muestra en el recuadro 2 del formulario. Para las personas que renunciaron a su hogar en una venta en descubierto, una ejecución hipotecaria u otro proceso de liquidación , el monto indicado corresponde al principal del préstamo que no se pagó después del acuerdo. En el Recuadro 5 se muestra una descripción de la deuda, como la dirección de la propiedad para la que se usó el préstamo. El recuadro 7 del formulario informará el valor justo de mercado de la propiedad. En una situación de ejecución hipotecaria, el precio de oferta bruto de la venta de ejecución hipotecaria se mostrará como el valor justo de mercado.
Siga estos pasos para informar la deuda cancelada en su declaración de impuestos:
- Informe cualquier deuda cancelada que no esté excluida en el Formulario 1040 Línea 21.
- Si reúne los requisitos para excluir parte o la totalidad de la deuda según la Ley de Alivio de la Deuda del Perdón Hipotecario, la exclusión por insolvencia o la exclusión por bancarrota, deberá completar el Formulario 982 (pdf, 5 páginas, incluidas las instrucciones).
- En el Formulario 982, indique cuál exclusión se aplica a usted marcando el casillero correspondiente en la línea 1. Si se aplica más de una exclusión, prepare un Formulario 982 para cada exclusión. También indicará la cantidad de deuda que se excluye del impuesto en la línea 2.
- Para las exclusiones de insolvencia y bancarrota, también deberá realizar ajustes a otras cifras impositivas. Para obtener detalles, consulte la sección sobre la reducción de los atributos impositivos en la Publicación 908.
- Si mantuvo su casa y reestructuró su hipoteca para un saldo hipotecario más bajo, tendrá que marcar la casilla para la línea 1e, reportar el monto en la línea 2 e informar la misma cantidad en la línea 10b. También reduce su base de costos en la casa en la misma cantidad que en la línea 10b.
Más información sobre las deudas canceladas y el perdón hipotecario
Aquí hay una colección de recursos del Servicio de Impuestos Internos sobre las deudas canceladas y la Ley de Alivio de la Deuda del Perdón Hipotecario.
- Deudas canceladas, ejecuciones hipotecarias, reposiciones y abandonos (Publicación 4681, también disponible como pdf )
- Formulario 982, Reducción de los atributos impositivos debido al descargo de la deuda (pdf, incluye instrucciones)
- Ejecución Hipotecaria y Cancelación de Deuda
- ¿Tengo una cancelación de los ingresos de la deuda en mi residencia personal? (asistente de impuestos interactivo)
- Guía del impuesto sobre bancarrota (Publicación 908)