Aprenda sobre una nueva elección de impuestos para los cónyuges sobrevivientes
Además, TRUIRJCA introdujo por primera vez el concepto de "portabilidad" de la exención del impuesto federal sobre el patrimonio entre parejas casadas para los años fiscales 2011 y 2012.
Luego, el 2 de enero de 2013, el presidente Obama firmó la Ley de Ayuda al Contribuyente estadounidense ("ATRA", por sus siglas en inglés) para convertirla en ley.
Bajo las disposiciones de ATRA, la portabilidad de la exención del impuesto al patrimonio entre parejas casadas se ha hecho permanente para 2013 y años futuros. Entonces, ¿qué significa la "portabilidad" de la exención del impuesto al patrimonio ?
Definición de portabilidad de la exención fiscal de la herencia
En términos simples, la portabilidad de la exención del impuesto federal sobre el patrimonio entre parejas casadas significa que si el primer cónyuge fallece y el valor del patrimonio no requiere el uso de la exención federal del cónyuge difunto de los impuestos al patrimonio , entonces el monto de la exención que no se usó para el patrimonio del cónyuge fallecido se puede transferir a la exención del cónyuge sobreviviente para que él o ella pueda utilizar la exención no utilizada del cónyuge fallecido más su propia exención cuando el cónyuge sobreviviente fallezca más tarde. (Tenga en cuenta que con respecto a los impuestos estatales sobre el patrimonio , actualmente solo Hawaii ofrece portabilidad a nivel estatal, y Maryland comenzará a ofrecer la portabilidad de su exención de impuestos estatales a partir de 2019).
Ejemplos de la portabilidad de la exención fiscal de la herencia
Algunos ejemplos que usan números deberían ayudar a ilustrar el concepto de la portabilidad de la exención del impuesto federal sobre el patrimonio entre los cónyuges:
Resultado sin portabilidad
Supongamos que Bob y Sue están casados y tienen todos sus activos conjuntamente titulados y su valor neto es de $ 8,000,000, Bob muere primero y la exención del impuesto federal a la herencia es de $ 5,340,000 a la fecha de su muerte, y la portabilidad de la exención fiscal entre cónyuges no es en efecto :
- Según estos hechos, cuando Bob muera, su patrimonio no necesitará usar ninguna de sus $ 5,340,000 de exención de impuestos sucesivos, ya que todos los activos tienen un título conjunto y la deducción matrimonial ilimitada permitirá que la parte de Bob de los activos conjuntos sea transferida automáticamente a Sue por derecho de supervivencia sin incurrir en ningún impuesto federal sobre sucesiones.
- Suponga que en el momento de la muerte posterior de Sue, la exención del impuesto federal a la propiedad sigue siendo de $ 5,340,000, la tasa del impuesto a la herencia es del 40% y la propiedad de Sue todavía vale $ 8,000,000.
- Con la exención total de los impuestos a la propiedad de $ 5,340,000 de Bob completamente desperdiciada, cuando Sue muera más tarde, ella solo puede pasar $ 5,340,000 libres de impuestos federales sobre el patrimonio. Por lo tanto, el patrimonio de Sue deberá alrededor de $ 1,064,000 en impuestos sucesorios después de su muerte:
Finca de $ 8,000,000 - exención de $ 5,340,000 = finca imponible de $ 2,660,000$ 2,660,000 propiedad imponible x 40% tasa de impuesto a la propiedad = $ 1,064,000
Resultado con portabilidad
Supongamos que Bob y Sue están casados y tienen todos sus activos conjuntamente titulados y su valor neto es de $ 8,000,000, Bob muere primero y la exención de impuestos federales es de $ 5,340,000 a la fecha de la muerte de Bob, y la portabilidad de la exención de impuestos a los bienes entre cónyuges se encuentra efecto:
$ 8,000,000 de patrimonio - $ 10,680,000 de exención = $ 0 de propiedad imponible
- Como arriba, cuando Bob muera su patrimonio no necesitará usar ninguna de sus $ 5,340,000 de exención de impuesto a la propiedad ya que todos los activos tienen título conjunto y la deducción matrimonial ilimitada permite la transferencia automática de la participación de Bob de los activos conjuntos a Sue por derecho de supervivencia y sin incurrir en ningún impuesto federal sobre sucesiones.
- Suponga que en el momento de la muerte posterior de Sue, la exención del impuesto federal a la propiedad sigue siendo de $ 5,340,000, la tasa del impuesto a la herencia es del 40% y la propiedad de Sue todavía vale $ 8,000,000.
- Ingrese la portabilidad de la exención del impuesto al patrimonio - Utilizando el concepto de portabilidad de la exención del impuesto al patrimonio entre los cónyuges, bajo estos hechos se agregará la exención de impuestos a la propiedad de $ 5,340,000 no utilizada a la exención de $ 5,340,000 de Sue, otorgándole a Sue una exención de $ 10,500,000.
- Debido a que Sue "heredó" la exención del impuesto sobre sucesiones sin usar de Bob y puede transferir $ 10,680,000 sin impuestos federales en el momento de su muerte, el patrimonio de Sue de $ 8,000,000 no deberá ningún impuesto federal sobre sucesiones:
- Por lo tanto, la portabilidad de la exención del impuesto a la herencia salvará a los herederos de Bob y Sue de $ 1,064,000 en impuestos a la herencia.
- Tenga en cuenta que Sue no "heredará" automáticamente la exención no utilizada de Bob; en su lugar, debe presentar oportunamente la declaración de impuestos IRS Form 706, State Estate y Generation-Skipping Transfer ) , a fin de realizar una elección afirmativa para agregar la exención no utilizada de Bob a su exención. Ver Rev. Proc. 2014-18 para las reglas especiales que se aplican a las fincas de los fallecidos casados que murieron después del 31 de diciembre de 2010, y en o antes del 31 de diciembre de 2013.
Comparando la portabilidad con el sistema AB Trust
Antes de la promulgación de la portabilidad, la única forma en que las parejas casadas podían pasar dos veces la exención del impuesto sobre el patrimonio a sus herederos era usar el sistema AB Trust . Sin embargo, con la portabilidad, ya no es necesario dividir el patrimonio del cónyuge fallecido entre A Trust y B Trust.